Бухгалтерская экспертиза подложных документов – Вы точно человек?

Бухгалтерская экспертиза подложных документов – Вы точно человек?

Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1 Учетные документы как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Особенности производства судебно-бухгалтерской экспертизы по ст.145.1 УК РФ

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения :: BusinessMan.ru

Бухгалтерская экспертиза — как провести при расследовании хищений

4.3. Учетная документация и ее использование в судебно-бухгалтерской экспертизе

Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1 Учетные документы как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы. Особенности производства судебно-бухгалтерской экспертизы по ст.145.1 УК РФ

Понятие судебной бухгалтерской экспертизы и ее принципы

Предмет и объект экспертизы

Субъекты права

Назначение бухгалтерской экспертизы

Важный момент

Задачи

Материалы исследования

Цели проверки

Заключение бухгалтерской экспертизы

Дополнительно

Особые случаи

Специфика процедуры

Ключевые принципы

Предмет исследования

Выводы

1.Что такое бухгалтерская экспертиза и когда она назначается?

2. Какие задачи разрешает бухгалтерская экспертиза — 5 главных задач

3. Как проводится бухгалтерская экспертиза — 7 основных этапов

4.Кем проводится бухгалтерская экспертиза — обзор ТОП-5 экспертных компаний

5. Как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы — пошаговая инструкция

6.Заключение

Related Articles

Когда и как давать яблоко грудничку: советы по введению яблочного прикорма

Раннее развитие детей: методики, игры и упражнения для гармоничного роста

Лучшие детские прыгунки для развития малыша: как выбрать и безопасно использовать

Понятие судебной бухгалтерской экспертизы и ее принципы

Предмет и объект экспертизы

Похожие главы из других работ:

Задача 1. Поиск противоречий в бухгалтерских записях

Задача 2. Отражение наличия фактов хищения

Задача 3. Обоснование неправомерного использования средств

Задача 4. Изучение возможности существования двойного учета

Задача 5. Установление признаков уклонения от уплаты налогов

Этап 1. Ходатайство о назначении бухгалтерской экспертизы

Этап 2. Оформление постановления судьи о проведении экспертизы

Этап 3. Постановка задач эксперту

Этап 4. Предоставление необходимых документов

Этап 5. Согласование сроков проведения с заказчиком

Этап 6. Анализ предоставленных материалов

Этап 7. Оформление отчета о проделанной работе

1) Архонт Консалтинг

2) Скала и партнеры

3) Центр судебных экспертиз и исследований

4) Московский центр экспертизы и оценки

5) Стандарт Эксперт

Шаг 1. Определяем основания для обжалования результатов

Шаг 2. Готовим необходимые документы

Шаг 3. Обращаемся с соответствующим заявлением в суд

Шаг 4. Выбираем другую экспертную компанию

Глава 1. Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Права обвиняемого при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Понятие, сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Предмет, объекты исследования и методы судебно-бухгалтерской экспертизы

4. Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

1. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1 Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

1.3 Методы судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

2.3 Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Характеристика судебно-бухгалтерской экспертизы

alexxlab 16.11.2020 Разное Leave a comment 269 Просмотры

Содержание

Одно из условий эффективного предварительного расследования и судебного разбирательства для юристов в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве — знать порядок, назначение и использование результатов судебной экспертизы.

Судебная бухгалтерская экспертиза (сбэ), в первую очередь, сконцентрирована на оказании содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, которые осуществляют дознание, следователям и прокурорам. Она помогает устанавливать обстоятельства, которым требуются доказательства по определенному делу с помощью разрешения вопросов, для которые необходимы специальные знания в сфере техники и науки, ремесла и искусства.

Среди большого разнообразия судебных экспертиз можно выделить класс экономических. К ним относятся: бухгалтерские, финансово-экономические, финансово-кредитные, налоговые, финансово-аналитические экспертизы.

Определение 1

Судебно-бухгалтерская экспертиза

— это процессуальное действие лиц, которые имеют специальные учетно-экономические знания в области разрешения проблем, поставленных перед ними следователями или судом, и даче ими заключений с целью установить обстоятельства, которые играют роль в правильном решении дела.

Правовая основа государственной судебно-экспертной работы в нашей стране представлена: ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ »(далее — ФЗ № 73), Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, Гражданский процессуальный Кодекс РФ, Арбитражный Процессуальный Кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Налоговый Кодекс РФ и прочие федеральные законы. Также в состав правовой основы входят нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют работу и производство судебной экспертизы. Подзаконные нормативные правовые акты осуществляют детализацию положений законодательства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза работает в соответствии с несколькими принципами:

законность осуществления;
соблюдение прав и свобод лиц, прав юридического лица при проведении экспертизы;
независимое положение эксперта;
объективный и всесторонний характер, полнота исследований;
профессиональная компетентность экспертов.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает отраженные в бух

zaochnik.com

В статье рассматриваются учётные и внеучётные документы в качестве объектов судебно-бухгалтерской экспертизы. Уделено внимание критериям доброкачественности документов для целей классификации документации по качественным признакам. Описывается неофициальная учётная документация, приводятся особенности ее изучения экспертом.

Ключевые слова:документы, бухгалтерский учет, объекты, судебно-бухгалтерская экспертиза, эксперт-бухгалтер, ревизор.

Бухгалтерский учёт осуществляет сплошное и непрерывное наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями и процессами, происходящими на предприятии. Основанием для отражения информации о совершённых хозяйственных операциях в бухгалтерском учёте являются первичные документы. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, обладают юридической силой при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта для целей экономического анализа и контроля.

В специальной литературе распространено мнение, что в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются только документы, прошедшие проверку при отражении указанных в них фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте.

В определении объекта судебно-бухгалтерской экспертизы в литературе отмечается множество направлений и мнений. Одни авторы считают, что объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в документах бухгалтерского учёта, которые стали объектом следствия и судебного разбирательства. Другие считают, что объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского учёта, которые приобщены к уголовному делу. При определении объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, необходимо отметить, что каждое направление в литературе по данной проблеме в зависимости от целей исследования может быть верным. На основе проведённого анализа мнений различных авторов, можно сделать вывод, что объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, исходя из определения, являются учётные и внеучётные документы, улики и другие материалы и предметы, находящиеся в расследуемом деле, которые имеют прямое или косвенное отношение к поставленным на разрешение экспертизой вопросам.

При исследовании хозяйственных операций эксперту-бухгалтеру приходится сталкиваться с огромным количеством документов. В уголовно-процессуальном и гражданском праве документы имеют значение в одних случаях как письменные, а в других — как вещественные доказательства по расследуемому делу. Для эксперта-бухгалтера документ имеет значение письменного доказательства [4].

Так, с точки зрения судебно-бухгалтерской экспертизы под документом следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий.

В хозяйственной деятельности предприятий документы являются носителями как экономической, так и юридической информации. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация хозяйственных операций. Экономическая информация документа представляет собой сведения о движении материальных ценностей и денежных средств, т.е. в документах отражается динамика изменения собственности. Носителями правовой информации документы становятся в силу того, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенной операции и обеспечения их доказательной силы. Документ будет иметь доказательное значение только тогда, когда он облечён в установленную законодательством форму.

Каждая основная и вспомогательная хозяйственные операции порождают в сопроводительной документации сложные информационные цепи и сети. Для эффективного их изучения необходимо построить блок-схему документооборота и информационных связей между документами. Чёткая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации о работе хозяйствующего субъекта и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля. Документооборот регламентируется графиком, составляемым главным бухгалтером. График, утверждаемый приказом руководителя предприятия, должен способствовать улучшению бухгалтерской работы, усилению контрольных функций бухгалтерского учёта, повышению уровня автоматизации учётных работ.

Изучение бухгалтерских документов с учётом их информационных связей очень важно. Если практически какая-либо из хозяйственных операций не выполнялась или была осуществлена в другом по сравнению с документальными данными виде, размере либо иным способом, это непременно должно проявиться в несоответствии данных, содержащихся в различных документах. Эта закономерность обусловлена прежде всего тем, что в различных документах отражаются различные составные части одной и той же операции, и если какие-либо их данные не соответствуют реально происходящим процессам, то показатели в документах не могут быть взаимосвязаны [1].

Содержание хозяйственных операций, отражённых в документах, очень разнообразно. Для придания документу юридической силы необходима полная характеристика совершаемой операции, т.е. наличие определенного перечня показателей, присущих такому документу, — реквизитов. Анализ контрольной практики показывает отсутствие единого подхода к принятию документов экономического субъекта в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования хозяйствующим субъектом с точки зрения существенности искажения учёта и отчётности в целом. При поиске подложных (недоброкачественных) документов необходимо учитывать следующие обстоятельства:

при попытке сокрытия в учёте следов преступления интеллектуальный подлог совершается, как правило, более простым способом, т.е. путем подгонки и информационной увязки данных в документах, визуально связанных между собой и, как правило, в пределах непосредственной доступности исполнителям;

ряд взаимосвязанных документов по времени составляется раньше сомнительного, следовательно, для взаимной увязки их исправляют задним числом. Это может вызвать потребность в проведении криминалистической экспертизы по техническому исследованию документов;

часть документов защищена системой нумерации в прошнурованных журналах, которая затрудняет приведение всей системы документальных данных в состояние взаимоувязки. В связи с этим возможны технические подделки, т.е. материальный подлог, также требующий проведения криминалистической экспертизы;

так называемые первичные документы в общей информационной цепи не являются истинно первичными, т.е. изначальными [3].

Поэтому все указанные связи также должны быть проверены. При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления документов (отсутствие одного или нескольких взаимосвязанных документов) встаёт вопрос о достоверности не только первичных документов, но и данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. В то же время отсутствие документов не означает, что их вообще не было. Документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается получить отсутствующую, но необходимую для расследуемого дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспертом-бухгалтером о возможности её реконструкции.

Для классификации документов по качественным признакам (т.е. для разделения их на доброкачественные и недоброкачественные) предприятиям, ревизорам и экспертам целесообразно использовать критерии доброкачественности документов: формальный критерий, критерий законности, критерий действительности, критерий реальности совершенных операций.

Формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме, должны быть заполнены все реквизиты, начиная с наименования хозяйствующего субъекта и заканчивая подписями лиц, оформлявших и санкционировавших данную хозяйственную операцию. Одним из наиболее грубых нарушений, отрицательно влияющих на защитные функции бухгалтерского учёта, является инверсия, т.е. составление взаимосвязанных документов в обратной последовательности. Например, документы об оприходовании готовой продукции из цеха на склад (акт приемки-передачи, накладная внутрихозяйственного назначения, реестр сданной на склад готовой продукции и т.д.) составляются позднее и на основе накладных об отпуске этой же продукции покупателям, в результате чего появляется неучтённое количество готовой продукции на складе. При данном порядке изъятие ценностей на любом промежуточном этапе (в данном случае неоприходование либо неполное оприходование поступившей на склад продукции) не вызывает недостачи или несоответствия в документах. Такое нарушение может рассматриваться как условие, способствующее совершению противоправных деяний, либо, если ведение подобной практики явилось намеренным действием, может входить в содержание способа совершения правонарушений и экономических преступлений.

Критерий законности. Хозяйственная операция, отражённая в документе, должна быть законна по своему содержанию. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации должен обеспечивать главный бухгалтер.

Критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причём отражать это содержание в неискаженном виде относительно объёмов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т.д. Своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы.

Критерий реальности совершенных операций. Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учёту и использованы в судебно-следственной деятельности в качестве письменных вещественных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными. Именно в недоброкачественных документах можно найти признаки и свидетельства о допущенных экономическим субъектом ошибках и отклонениях от норм, значительная часть которых может быть даже классифицирована как злоупотребление персонала или администрации.

Вопрос о случайном или умышленном происхождении недоброкачественных и недостоверных документов не следует решать только документальным исследованием. Для этого целесообразно использовать комплекс приёмов документального и фактического контроля, что позволит наиболее объективно и полно оценивать исследуемые документы и отражённые в них хозяйственные операции.

Вместе с тем документы могут просматриваться без предварительной их группировки или классификации, в том порядке, как они сброшюрованы. При таком несистематизированном просмотре появляется возможность установления правильности или неправильности каждого документа в отдельности. Однако эксперт будет не в состоянии охватить проверкой какую-либо хозяйственную операцию в целом — могут остаться невскрытыми такие факты, как, например, искажение себестоимости продукции вследствие несвоевременного списания израсходованных материалов и произведённых расходов, выплаты по сдельным нарядам за работы, которые фактически не выполнялись и т.д. Поэтому несистематизированный просмотр документов не является достаточно надёжным и целесообразным методом документальной проверки. Им следует пользоваться при общем предварительном ознакомлении с документами экономического субъекта.

Используя данные бухгалтерского учёта, ревизоры часто делают категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. При этом обязательным условием является то, что зафиксированные в документах операции действительно были совершены. Проверка бухгалтерского учёта даёт определенную характеристику финансово-хозяйственной деятельности, но, очерченная строгими границами собственной методологии и будучи относительно замкнутой, система бухгалтерского учёта является частью общей информационной системы, лучше или хуже взаимодействует с другими ее частями. Поэтому с помощью одного изучения документов нельзя выявить многие злоупотребления и нарушения. Более того, изучение только бухгалтерских документов не даёт возможности вскрывать все совершаемые экономические преступления и условия, им способствующие [2].

Экспертная практика показывает, что многие факты не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно. Это случаи несанкционированного движения денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и др. Такие операции могут совершаться без оформления документов, быть полностью или частично бестоварными или безденежными. Возможность установления таких фактов через некоторое время становится сложной, т.к. соответствующие материальные ценности могут изыматься посредством списания в расход по завышенным нормам, использоваться для производства неучтённой продукции и т.д. Наиболее точные сведения могут быть получены в ходе оперативного контроля, осуществляемого в момент совершения незаконных операций.

Позиция специалистов, согласно которой наиболее полная информация об искомых обстоятельствах с высокой гарантией её достоверности содержится в различного рода официальных документах, являющихся формализованным отражением имевших место действий, событий, составленных в соответствии с принятым порядком и правилами, отвечающими установленным требованиям относительно их содержания, формы и реквизитов, не представляется бесспорной. Ограничение исследования проверкой документов и методически, и процессуально нельзя признать правильным, т.к. при этом могут быть упущены существенные обстоятельства расследуемого дела. Качество обобщающего документа по результатам проверок по заданию правоохранительных органов зависит от всестороннего исследования операций и фактов, относящихся к поставленным на разрешение вопросам, путём:

изучения всей предоставленной ему (эксперту-бухгалтеру) как специалисту по бухгалтерскому учёту, анализу и контролю установленной официальной и приобщенной к делу любой другой информации, освещающей обстоятельства дела;

полного использования всех возможных методов и приёмов исследования документальных данных;

правильной оценки документальных данных и аргументации ими своего вывода с тем, чтобы этот вывод логически вытекал из исследования, был определённым и исключал возможность двоякого толкования.

Из уголовно-процессуальных норм, регламентирующих производство экспертизы, вытекает требование конкретного отражения в постановлении следователя тех материалов, которые решено подвергнуть специальному исследованию. Это необходимо для обеспечения прав обвиняемого, поскольку при неопределенности материалов, подлежащих исследованию, затрудняются постановка вопросов эксперту и использование его других прав при назначении экспертизы. Конкретное указание материалов требуется для оценки объективности подбора и достаточности материалов для исследования и разрешения иных вопросов, возникающих при оценке экспертизы. Важно, чтобы перечень материалов, являющийся составной частью постановления (определения) о назначении экспертизы, давал чёткое представление о том, какие именно материалы направляются эксперту-бухгалтеру.

При представлении материалов эксперту рекомендуется указывать количество томов и листов в каждом томе, вид, количество и номера документов, какому учреждению они принадлежат и к какому периоду времени относятся. Постановление о назначении экспертизы должно содержать конкретный перечень документов и других материалов, направляемых на экспертизу. Не исключено, что для бухгалтерской экспертизы потребуется следственное производство по делу полностью. Однако обычно необходим специальный отбор для экспертизы той части материалов дела, которая действительно относится к предмету исследования.

Такой подход к исследованию вопросов, поставленных на разрешение ревизора, позволяет выделить следующие группы объектов судебно-бухгалтерской экспертизы:

заключающие в себе факты, подлежащие исследованию;

отражающие возникновение и изменение исследуемых фактов;

облегчающие уяснение смысла и пределов исследования фактов.

Использование такой классификации объектов исследования экспертом-бухгалтером в экспертной практике будет способствовать улучшению качества проведения и результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Эксперт-бухгалтер, располагая материалами бухгалтерского учёта для ответа на поставленные вопросы, не должен отказываться от использования других данных, в частности от применения неофициальной учётной документации (т.е. документации, которая официально не установлена для данного предприятия и не находит отражения в бухгалтерском учёте). Обычно неофициальные учётные документы фиксируют экономические явления и составляются материально ответственными и другими лицами по их инициативе. Они характеризуют движение товарно-материальных ценностей, размер материального ущерба и время его возникновения, распределение сумм материального ущерба между должностными и материально ответственными лицами и т.п. Такие документы находятся вне бухгалтерского контроля и самостоятельного доказательного значения не имеют, но могут быть успешно использованы правоохранительными органами при оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях и злоупотреблениях [2].

Вместе с тем очень важно, чтобы эксперту-бухгалтеру передавались только такие материалы, которые действительно требуются для всестороннего разрешения вопросов экспертизы. Изучение излишних материалов вызывает неоправданную трату сил и средств, удлиняет сроки экспертизы. В противоположность этому неосновательное ограничение исследуемых материалов может сузить возможности экспертизы и явиться причиной недостаточной её полноты. Неполнота материалов, представленных эксперту, обычно является результатом затруднений органов дознания, следователя, судьи в определении объема и границ исследования. В таких случаях представителю правоохранительных органов, назначившему экспертизу, следует проконсультироваться с экспертом-бухгалтером.

Неофициальная учётная документация должна исследоваться экспертом-бухгалтером в пределах её количества (объёма), изъятого и приобщённого к делу. Трудности её использования в экспертизе во многом связаны с многообразием форм этих документов и различной степенью их оформления. Экспертная практика показывает, что в составе указанной документации встречаются неполноценные документы, содержащие такие недостатки, как небрежность оформления, неоговоренные исправления, отсутствие подписей лиц, совершивших операции, неясное или неполное указание операций, наименований, фамилий и т.д. В отдельных случаях такая документация не охватывает учётный период и является отрывочной. В связи с этим возникает необходимость в определении порядка оценки неофициальных учётных документов и пределов их использования в бухгалтерской экспертизе. В уголовно-процессуальном законодательстве письменные документы, используемые для доказательства, не подразделяются по признаку установления порядка документирования тех или иных операций и по форме самих документов. В судебно-следственной практике по делам о растратах, хищениях и недостачах товарно-материальных ценностей и денежных средств важным и определяющим для установления объективной истины является достоверность документов по существу их содержания. По этим основаниям неофициальные учётные документы и копии документов бухгалтерского учёта (фотоснимки, письменные дубликаты, удостоверенные нотариальной конторой, компетентным учреждением или органом расследования), приобщенные к делу, могут исследоваться и оцениваться как всякие другие документы официального порядка. Необходимыми данными такого неофициального учётного документа следует считать сведения о том, кем, когда и какая совершена операция, о точных размерах операции (наименование товарно-сырьевых ресурсов, количество, сорт, цена, сумма).

Таким образом, пределы использования неофициальной учётной документации для обоснования выводов эксперта-бухгалтера в полной мере определяются состоянием её оформления, конкретным содержанием поставленных перед бухгалтерской экспертизой вопросов и обстоятельствами дела. Поэтому заранее определить полный перечень случаев возможного использования неофициальной учётной документации и её объемов не представляется возможным. Вместе с тем во многих случаях исследование неофициальной и официальной учётной документации без дополнительных объяснений лиц, имевших отношение к их составлению или ведению, а также совершению операций, отражённых в документах, не позволяет всесторонне и правильно ответить на поставленные вопросы следствия. Иногда оформленные по форме документы не отражают фактически совершенных операций по существу или являются неясными по своему содержанию. Полный учёт показаний свидетелей и обвиняемых, относящихся к предмету бухгалтерской экспертизы, содействует более глубокому изучению предъявленных материалов, т.е. разъяснению сущности документально оформленных операций, порядка составления и прохождения документов. Одновременно это способствует выбору более правильного способа (приема) исследования учётных данных.

Литература:

1. Васильева, Е.А. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития хозяйствующего субъекта [Текст] / Е.А. Васильева // Экономика и предпринимательство. — 2013. — № 7 (36). — С. 229-232.

2. Васильчук, О.И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности [Текст] / О.И. Васильчук // Инновационное развитие экономики. — 2011. — № 3. — С. 17-26.

3. Васильчук О.И. Организационно — экономический механизм контроллинга на предприятиях сферы сервиса //дисс. на соискание ученой степени д-ра эконом. наук / Москва, 2000.

4. Васильчук О.И. Основы обеспечения конкурентоспособности предприятий сферы услуг // Известия Академии управления: теория, стратегии, инновации. 2011. № 5. С. 12-16

5. Васильчук О.И., Савенков Д.Л.: Основы управления предприятиями сферы услуг. // Сибирская финансовая школа. 2011. № 3.

6. Коростелев, А.А. Современные подходы к моделированию технологии аналитической деятельности [Текст]/ А.А. Коростелев // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. — 2013. — № 1 (23). — С. 334-337.

7. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Электронный ресурс] : учеб. пособие для вузов для вузов по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / Е. Р. Россинская, Н. Д. Эриашвили, Ю. П. Кузякин [и др.] : под ред. Е. Р. Россинской, Н. Д. Эриашвили, Ж. А. Кеворковой. — М. : ЮНИТИ-ДАНАЗакон и право, 2010. — 383 с.

8. Судебная бухгалтерия [Текст] : учеб. пособие для вузов по специальностям «Юриспруденция», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / А. А. Толкаченко, К. В. Харабет, Н. Д. Амаглобели [и др.] : под ред. А. А. Толкаченко, В. А. Бородина. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 223 с.

9. Федотов Г. П., Васильчук О. И., Васильчук К. С. Управление стоимостью бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений// «Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия «Экономика», № 1 (33), 2014, С. 190-201.

moluch.ru

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
Воссоздание записей.
Поиск противоречий в предоставленных данных.
Выявление двойного учета.
Отражение фактов хищения.
Обоснование целевого расходования средств.
Оценка полноты принятия материальных ценностей.
Установление правильности отражения операций.
Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ «О бухучете». При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

Пообъектный – зависит от объектов исследования.
Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

businessman.ru

Что устанавливает экспертиза бухгалтерского учета при расследовании хищений? В чем особенности бухгалтерской экспертизы договоров? Какая роль эксперта бухгалтера в уголовном и судебном процессе?

Всем привет! Снова с вами я, Алла Просюкова, один из авторов проекта «ХитёрБобёр».

Предлагаю поговорить сегодня о бухгалтерской экспертизе. Вы думаете, что такая тема интересна только предприятиям и организациям?

А вот и нет! Не в меньшей мере она заинтересует предпринимателей и простых граждан. Почему? Читайте статью, и вы все узнаете.

Итак, начинаем.

Сначала дадим определение понятию «Бухгалтерская экспертиза».

Бухгалтерская экспертиза — это одна из составляющих блока экономических экспертиз.
При ее проведении бухгалтер-эксперт по заданию заинтересованной стороны (собственник, следственные органы, суд) проводит исследование бухгалтерской документации лица, в отношении которого назначена экспертиза, на предмет установления фактических данных в его бухучете.

Цель такого исследования — получение полной и достоверной информации по хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой фирмы, выявление возможных ошибок при ведении бухучета, установление соответствия правил и норм компании в области бухучета законодательству РФ.

Бухгалтерская экспертиза может понадобиться не только предприятиям и организациям, но и любому из нас с вами. На практике все чаще встречаются случаи, когда такая экспертиза требуется для решения вопроса о взыскании алиментов с ИП. Суть проблемы станет более понятной после рассмотрения примера из реальной судебной практики.

Пример
Жалоба в суд поступила от Ю.В. Морозова — ИП, применяющего УСН-доходы (упрощенная система налогообложения). Морозов оспаривал удержание алиментов, производимое со всей суммы доходов от ИП (без образования юрлица).
Суть проблемы: приставы на основании полученных по запросу налоговых деклараций по УСН данного предпринимателя произвели расчет алиментов, исходя из всей суммы доходов, отраженных в этих декларациях. При этом предпринимательские расходы Ю.В. Морозова в расчет приняты не были.
Была назначена судебная экспертиза (бухгалтерская). В итоге благодаря полученному заключению величина дохода для расчета алиментов была уменьшена на те предпринимательские расходы, которые были подтверждены документально.
Конституционный суд признал решение экспертов верным, жалоба Морозова Ю.В. была удовлетворена. Более того, выводы, сделанные в процессе рассмотрения этого дела, были признаны общеобязательными при принятии решений в аналогичных ситуациях.

Все больший интерес у предприятий и организаций разных форм собственности вызывает бухгалтерская экспертиза договоров.

Бухгалтерская экспертиза договоров — это проверка соответствия хозяйственных договоров правилам бухгалтерского учета РФ и нормам НК РФ.

К сожалению, не все ответственные за заключение договоров лица знают особенности их оформления. Ситуация осложняется еще и тем, что порой в штате нет юриста. Прибегать к помощи сторонних консультантов руководство компаний не спешит. Результат — рост числа судебных разбирательств.

Как выход, можно порекомендовать ведение бухучета в специальных облачных сервисах, которых сейчас предостаточно.

Бухгалтерские сервисы, например «Мое дело», позволяют не только без проблем вести бухгалтерский учет организации, но и дают возможность воспользоваться шаблонами различных документов (договоры, акты и т.п.), которые составлены профессиональными юристами сервиса.

Обо всех возможностях интернет — бухгалтерии «Мое дело» узнавайте на сайте сервиса.

В рамках проведения бухгалтерской экспертизы решается множество различных задач. Мы рассмотрим только главные.

Бухгалтер-эксперт в первую очередь ищет противоречия и несоответствия в бухгалтерских записях проверяемой фирмы.

Для эффективного изучения таких записей эксперт выстраивает схему документооборота и информационных связей между документами. Это способствует обнаружению несоответствия в данных, которые содержатся в различных бухгалтерских документах.

В процессе проводимой экспертизы исследуется наличие фактов хищения, определяется сумма расхищенных ТМЦ (товарно-материальных ценностей), анализируется правильность отражения недостач в бухучете фирмы.

Экспертом проверяются материалы инвентаризаций, определяются лица, ответственные за похищенное имущество, проверяется был ли документально (протоколом полиции) подтвержден факт хищения.

Следует помнить! Только документально подтвержденные недостачи в случае хищения можно отразить в расходах для целей налогообложения прибыли.

Во время проведения экспертизы могут вскрыться факты неправомерного использования средств.

К таким фактам эксперт относит, например:

расходования денежных средств без подтверждающих документов;
превышение норм компенсационных выплат за использование личного авто в служебных целях;
выплаты, не предусмотренные коллективным договором (премии и стимулирующие доплаты).

Специалист, проводя экспертизу бухгалтерского учета, изучает возможность ведения в компании двойной бухгалтерии.

Чаще всего наличие двойной бухгалтерии эксперт устанавливает по косвенным признакам: низкая зарплата по сравнению с подобными компаниями (может свидетельствовать о наличие зарплаты в конвертах), много подчисток и помарок в документах и т.п.

Эксперт-бухгалтер устанавливает признаки уклонения от уплаты налогов путем анализа расходов компании, ее выручки и прочих фактов АХД (административно-хозяйственно деятельности), которые прямо или косвенно влияют на налогообложение объекта проверки.

Пример таких признаков:

для сокрытия фактической выручки производится отпуск ТМЦ без счета- фактуры;
фиктивные задания-наряды на выполнение работ;
оформление фиктивных командировочных расходов;
сокрытие внереализационных доходов.

Бухгалтерская экспертиза проводится в несколько этапов. Рассмотрим основные из них.

Для назначения бухгалтерской экспертизы заинтересованное лицо может подать в суд ходатайство.

При его составлении обязательно прописываются:

цель проведения экспертизы;
перечень обстоятельств, ставших основанием для проведения бухгалтерской экспертизы.

Также в ходатайстве заявитель может указать перечень вопросов для рассмотрения. Ходатайство рассматривается на заседании суда с учетом мнения всех заинтересованных сторон.

При желании вы можете ознакомиться с примером такого ходатайства.

После рассмотрения ходатайства суд выносит постановление о проведении бухгалтерской экспертизы или об отказе в ее проведении. Предлагаем ознакомиться с образцом постановления.

Перед началом экспертизы сотруднику экспертного учреждения ставятся задачи и формируются вопросы, на которые он должен ответить в процессе своего исследования.

Важно помнить! Эксперту задаются вопросы, на которые он должен ответить в процессе экспертизы, но ему не даются поручения что-то рассчитывать. Специалист работает по готовым данным.

Постановка задач и формулировка вопросов зависит от цели экспертизы и проверяемого участка. Примерный их перечень можно посмотреть в нашем приложении.

Для проведения бухгалтерской экспертизы запрашиваются необходимые документы. Перечень документов зависит от того, какие операции вызывают сомнение.

Список необходимых документов представим в виде таблицы:

Эксперту должен быть представлен комплект документов, позволяющий решить поставленные задачи на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская экспертиза, как мы помним, назначается либо судом, либо ее заказывает заинтересованное лицо на договорной основе. От того, кто инициировал экспертизу, зависит и порядок установления сроков ее проведения.

Если экспертиза назначена судом, то и сроки прописываются в его постановлении. Государственный судебный эксперт или эксперт-бухгалтер независимой экспертной компании должны выполнить необходимое исследование строго в установленные сроки.

Если экспертиза проводится независимым экспертом по заказу, например, акционеров, то сроки устанавливает руководитель экспертной компании. Обычно срок составляет не более 20 дней.

По согласованию с заказчиком сроки могут быть уменьшены. Сокращение сроков не должно отражаться на качестве и полноте экспертизы.

Эксперт при анализе предоставленных документов сначала проверяет их оформление: подлинность подписей и печатей, наличие исправлений, подчисток и т.п.

При сомнении в подлинности подписей может быть назначена экспертиза подписи (на эту тему есть отдельная статья на нашем сайте).

Далее эксперт проверяет, не нарушена ли нумерация листов у взаимосвязанных документов, анализирует соответствие электронных документов их бумажным аналогам, исследует информационную связь между документами (например, расходник на выдачу в подотчет денежных средств на хозрасходы, подразумевает обязательное наличие авансового отчета с товарными и кассовыми чеками).

После окончания визуальной проверки документов эксперт проверяет правильность и законность отражения хозяйственных операций в бухучете проверяемой фирмы.

При необходимости в рамках проверки может быть назначена графологическая экспертиза, о которой на нашем сайте есть развернутый материал.

По окончании проверки в письменном виде составляется отчет-заключение. Документ содержит обоснованные ответы на поставленные перед экспертом вопросы.

Заключение состоит из нескольких частей:

1 часть — вводная, где даются сведения об эксперте и экспертной компании, обозначается инициатор экспертизы, кратко описывается суть дела, перечень материалов, передаваемых на исследование;
2 часть — основная, в ней рассматривается процесс экспертизы и основные методы ее проведения;
3 часть — выводы, которые подводят итог всего исследования.

Заключение составляется в 2 экземплярах: один остается у компании-эксперта, другой передается инициатору экспертизы.

Если у вас еще остались вопросы, то найти на них ответы можно, перерыв гору информации в интернете или воспользовавшись консультацией профессиональных юристов, таких, как специалисты в Правовел.ru.

В режиме реального времени в чате сайта этого онлайн- сервиса эксперты в самых различных областях права, с большим практическим опытом готовы по всем вашим проблемам найти оптимальные решения. Консультации по большинству вопросов бесплатны.

Сайт Правовед работает в круглосуточном режиме — получить квалифицированную правовую поддержку вы можете прямо сейчас.

Многие экспертные компании предлагают услуги по бухгалтерской экспертизе. Проанализировав рынок экспертных услуг, мы выбрали несколько компаний, имеющих хорошие отзывы и предлагающих услуги бухгалтеров-экспертов на выгодных условиях.

«Архонт Консалтинг» ведет деятельность в сфере независимой экспертизы в г.Москва с 2004 г. За период своей деятельности компанией накоплен огромный практический опыт.

Основные услуги предоставляемые «Архонт Консалтинг»:

судебно- оценочная экспертиза;
финансово- экономическая экспертиза;
разрешение финансовых споров.

Специалистами выполнено более 23 000 отчетов, качество которых неоднократно было подтверждено Московским арбитражным судом.

Экспертная компания «Скала и партнеры» на рынке с 2005 г. Компания проводит все виды независимых экспертиз.

Преимущества компании:

в штате компании более 60 специалистов высшей категории;
свыше 30 000 проведенных экспертиз;
компания ведет свою деятельность без посредников;
цена на услуги гарантирована меньше (до 10%).

ЭК «Скала и партнеры» решает самые сложные проблемы своих клиентов с помощью досудебной и судебной экспертизы.

ООО «Центр судебных экспертиз и исследований»- негосударственная экспертная организация ведет свою деятельность на всей территории РФ. Несмотря на то, что сама компания образована недавно, ее основатели смогли собрать команду из высококлассных специалистов с отличной деловой репутацией и опытом работы в области экспертизы и оценки более 20 лет.

Специалисты компании на высоком профессиональном уровне проводят более 23 видов различных экспертиз. Одна из самых востребованных услуг Центра судебных экспертиз и исследований — услуга по рецензированию экспертиз, выполненных сторонними экспертными компаниями.

Компания уже более 10 лет занимается оказанием оценочных и экспертных услуг. Большинство специалистов — это бывшие работники Роспотребнадзора и экспертно- криминалистического Центра МВД. Экспертами «Московского центра экспертизы и оценки» проведено более 5000 различной сложности экспертиз.

«Московский центр экспертизы и оценки»- действительный член Национальной палаты судебных экспертов, что говорит о высоком профессионализме специалистов и надежности компании.

У компания очень удобный, с хорошим наполнением сайт, где вы сможете проконсультироваться в чате со специалистами центра, заказать любую услугу компании через специальную форму, почитать полезные тематические материалы.

Приятным бонусом можно считать наличие онлайн-составителя ходатайства о назначении экспертизы с последующей возможностью сохранить или распечатать составленный документ.

Компания оказывает экспертные услуги как по частным заказам физических, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, так и по постановлениям суда и следственных органов. Профессионализм и качество специалистов компании подтверждено необходимыми сертификатами и свидетельствами.

АНО «Стандарт Эксперт» оказывают экспертные услуги в сфере:

криминалистики;
психологии;
судебной медицины;
лингвистики;
экономики (в т.ч. и в области бухгалтерского учета) и др.

Иногда после проведенной независимой экспертизы появляются сомнения в ее результатах. В таком случае заявитель имеет полное право их оспорить полностью либо частично.

Чтобы оспорить результаты бухгалтерской экспертизы, нужны основания.

Как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы

Такими основаниями могут стать:

наличие личной заинтересованности назначенного эксперта;
низкая квалификация эксперта-бухгалтера;
нарушен порядок проведения экспертизы;
представлено неправильное заключение (основанием служит мнение другого независимого эксперта).

Для оспаривания результатов бухгалтерской экспертизы следует подготовить комплект документов.

Содержание комплекта:

заявление от лица, желающего оспорить результаты экспертной проверки;
документы по рассматриваемому делу;
экспертное заключение.

Если экспертное заключение не устроит заявителя, то разрешать данную проблему придется в суде.

Заявление в суд должно содержать:

наименование суда;
сведения о лице, подающем заявление;
сведения об экспертной компании, проводившей проверку;
причины, вызвавшие у заявителя недоверие к результату экспертизы.

После того, как заявление на обжалование будет рассмотрено и доводы признаны судом обоснованными, наступает очередь подбора другой экспертной компании.

Читайте отзывы, смотрите рейтинги, прислушивайтесь к мнению знакомых и друзей. Это поможет вам сделать верный выбор.

Важные моменты бухгалтерской экспертизы вы можете узнать, посмотрев видеоролик.

Вы узнали, что такое бухгалтерская экспертиза и когда необходимо обращаться к ее помощи. Познакомились с процессом ее обжалования, порядком проведения повторной экспертизы. Надеемся, наша информация поможет вам провести экспертизу грамотно и оперативно.

Желаем вам успехов! Ждем ваших комментариев, будем признательны за отзывы к статье.

hiterbober.ru

Для фиксации и качественной характеристики процессов финансово-производственной деятельности предприятий системой бухгалтерского учета предусмотрены соответствующие способы и приемы познания хозяйственной действительности, формирующие метод бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся: документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, система счетов, метод двойной записи, баланс и отчетность. Использование каждого из этих элементов регламентируется соответствующими положениями, инструкциями, утвержденными Кабинетом Министров Украины, Министерством финансов Украины, Национальным банком Украины и т.д.

Технологическая система учетного процесса финансово-хозяйственной деятельности предприятий характеризуется четкой последовательностью. Каждая хозяйственная операция отражается на основании конкретных документов, оформленных надлежащим образом. Соответственно документирование является начальным и наиболее ответственным этапом учетного процесса, элементом фиксации и трансформации учетной информации, способом первичного отражения объектов бухгалтерского учета. Использование учетной документации, составленной с соблюдением юридических требований, предоставляет бухгалтерским данным силу доказательств.

В финансово-производственной деятельности предприятий могут происходить также хозяйственные процессы, которые невозможно зафиксировать стандартными первичными документами бухгалтерского учета. Например, образование недостач и излишков материальных ценностей и денежных средств, хищение имущества и т.д. приводят к несоответствию фактического количества средств предприятия данным бухгалтерского учета. Документально оформить такие явления возможно лишь при условии, что они раскрыты. Для этого используется второй элемент метода бухгалтерского учета − инвентаризация. Инвентаризация позволяет путем проверки активов (материальных ценностей, основных средств, денежных средств и т.п.) в натуре установить их наличие и фактическое состояние. Данные инвентаризации используют для приведения учетных показателей в соответствие с действительностью, для выявления объектов и явлений, которые по тем или иным причинам не были своевременно охвачены системой учета.

Оценка − это способ денежного измерения товарно-материальных ценностей и основных средств. Имущество и хозяйственные операции оцениваются в национальной денежной единице Украины способом аккумулирования осуществленных расходов. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятия, а также по операциям в иностранной валюте осуществляются в национальной денежной единице Украины в суммах, определенных путем перерасчета иностранной валюты по курсу Национального банка, который действует на дату осуществления операций. Одновременно указанные записи отражают в валюте расчетов и платежей, причем по каждой иностранной валюте отдельно. Основные средства предприятия отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на них приобретение, сооружение и изготовление, которые формируют их первоначальную стоимость. Сырье и материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки, другие товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Давальческое сырье отражается по ценам, указанным в договоре.

Калькуляция − это исчисление совокупных расходов на изготовление продукции, выполнение работ и предоставление услуг. Плановый отдел предприятия исчисляет плановую себестоимость продукции, бухгалтерия − фактическую. На основании этих показателей определяются плановый и фактический объем прибыли, рентабельность производства.

Финансово-производственная деятельность предприятий характеризуется значительным количеством операций, в частности, относительно приобретения сырья, материалов, топлива, получения денежных средств с текущего счета в банке, выдачи денежной наличности из кассы и т.п., которые требуют ежедневного отражения в учете. Текущий учет хозяйственных операций предприятий осуществляется с помощью бухгалтерских счетов. Бухгалтерский счет − это способ экономической группировки однородных хозяйственных операций для ежедневного их отражения в учете. На каждый вид однородных хозяйственных операций открывается отдельный счет. Учет хозяйственных операций на бухгалтерских счетах осуществляется методом двойной записи, которая заключается в том, что эти операции отражаются на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту второго счета, причем в одинаковой сумме.

С целью определения результатов хозяйственной деятельности предприятия один раз в квартал, полугодие или год составляют бухгалтерский баланс и необходимую финансовую отчетность. Баланс в бухгалтерском учете является способом обобщения и экономической группировки на определенную дату активов предприятия с одной стороны, и собственного капитала и обязательств – с другой. Таким образом, баланс − это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Данные баланса необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств предприятия и их источников, для анализа активов, финансового состояния предприятия, уровня его платежеспособности, состояния сохранности имущества.

Отчетность отражает имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Она характеризует не только состояние, но и движение активов, собственного капитала и обязательств, структуру себестоимости, состояние выполнения плана договорных обязательств, производства и реализации продукции и т.п. Финансовая отчетность составляется на основе данных текущего учета. Бухгалтерский баланс и отчетность являются способами итогового обобщения данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет обеспечивает исчерпывающую характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия, фиксируя все операции и процессы, в том числе и негативные. Как известно, преступления, совершенные в экономической сфере, в большинстве случаев имеют завуалированный характер, соответственно их раскрытие обеспечивается тщательным изучением учетной документации. При этом нужно акцентировать внимание на довольно важной особенности бухгалтерского учета − взаимосвязи всех его элементов. Использование с целью утаивания преступления отдельных элементов учета обязательно предопределяет изменение других элементов. Это обстоятельство существенно содействует процессу изобличения хищений, других корыстных преступлений, однако требует высокого профессионализма, в частности, в сфере технологии учетного процесса.

Учетная документация, которая используется в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, выполняет две основных функции: первой является характеристика конкретных финансово-экономических процессов, второй − доказательность фактического осуществления этих процессов. Поскольку выводы судебно-бухгалтерской экспертизы основываются в основном на результатах исследования фактографической информации, оформленной согласно требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», соответственно самым важным носителем экономической информации, который используется в экспертном исследовании, являются первичные документы бухгалтерского учета.

Первичные документы для обретения ими юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа; код формы документа; дата и место составления; содержание хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи. В зависимости от характера хозяйственной операции в первичных документах могут быть приведены дополнительные реквизиты (номер документа, название и адрес предприятия, печать предприятия и т.п.).

Применение в процессе обработки экономической информации средств компьютеризации привело не только к существенным изменениям в технике учета и формах его ведения, но и к появлению принципиально новых типов документов − магнитных носителей информации. Однако необходимо понимать, что содержание документа как письменного свидетельства законности осуществления хозяйственной операции осталось без изменений, трансформировалась лишь его форма. По требованию контролирующих или судебных органов документы на машиносчитываемых носителях информации воспроизводятся в копиях на бумажных носителях за счет предприятия. При составлении учетных документов на магнитных носителях, предприятия обязаны обеспечить технические средства для воспроизведения документов в удобном для чтения виде. Ответственность за правильность информации в учетных регистрах несут лица, которые составили и подписали их.

При поступлении в бухгалтерию первичные документы проверяются как по форме (полнота и правильность оформления и заполнения реквизитов), так и по смыслу (законность операции, логическая увязка с отдельными показателями). Все документы, которые прилагаются к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы, обязательно должны быть погашены штампом или надписью от руки «Получено» или «Уплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Ошибки в первичных документах исправляются, преимущественно, корректурным образом: неправильный текст или сумма зачеркивается одной линией так, чтобы можно было прочитать исправленный текст, а сверху надписывается правильный текст или сумма. Исправления должны быть предупреждены надписью » исправлено» и подписью лиц, которые завизировали документы, с указанием даты исправления.

Движение документов в бухгалтерском учете от момента их составления до передачи в архив является документооборотом. Документооборот регламентируется графиком, который составляет главный бухгалтер, и утверждается приказом руководителя предприятия. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или шкафах под ответственностью лица, уполномоченного на это главным бухгалтером. Ответственность за сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив несет главный бухгалтер.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам: назначение, источники возникновения, происхождение, качественные признаки и т.п. Группировка документов облегчает их использование не только в системе бухгалтерского учета, но и во время проверки соответствующей информации о признаках совершения корыстных злоупотреблений в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы.

Одним из основных принципов общей классификации учетной документации, используемой в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, является ее разделение по назначению (рис. 4.5).

Рис. 4.5 — Классификация учетной документации по назначению

Распорядительные документы − содержат информацию распорядительного содержания относительно выполнения определенных финансово-хозяйственных операций (чеки на получение денежной наличности с текущего счета в банке, доверенность на приобретение товарно-материальных ценностей, требования-накладные).

Оправдательные (исполнительные) документы − подтверждают факт выполнения определенной хозяйственной операции; кроме того, они являются основанием для учетных записей (накладная на выдачу сырья (материалов) со склада, приемочные и сдаточные документы и т.п.).

Распорядительно-оправдательные (комбинированные) документы − содержат одновременно распоряжение об осуществлении определенной хозяйственной операции и удостоверяют факт его выполнения, т.е. является симбиозом распорядительных и оправдательных документов. Таким документом является, например, расходный кассовый ордер, который включает распоряжение на осуществление операции и, вместе с тем, отметку о выплате лицу денег из кассы предприятия.

Документы бухгалтерского оформления − составляются учетными работниками в бухгалтерии предприятия на основании имеющихся распорядительных, оправдательных и распорядительно-оправдательных документов. Преимущественно, это сводные документы, которые систематизируют однотипные хозяйственные операции по экономическому содержанию и методике отражения на счетах бухгалтерского учета (сводные ведомости, журналы учета расходов и т.п.), т.е. регистры бухгалтерского учета. Их определяющее отличие от первичных документов заключается в том, что в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы они не воспринимаются в качестве прямых доказательств достоверности выполнения финансово-хозяйственных операций, точности отражения качественных и количественных параметров, установления материальной ответственности и т.д.

Таким образом, при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы доказательствами являются лишь три первых вида бухгалтерских документов: распорядительные, оправдательные и распорядительно-оправдательные. Именно в них содержится та информация, которая дает возможность проводить основательные экспертные исследования. Например, в случае выявления факта фиктивного списания сахара на кормление пчел лишь на основании ведомости расхода кормов и акта специальной комиссии можно установить, кто, сколько и когда получил списанный сахар. На основе же сводной ведомости количественно-суммового учета этого сделать нельзя.

Однако, документы бухгалтерского оформления также используются в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. В большинстве случаев − как исходная информация, − своеобразная отправная точка экспертного исследования.

При исследовании документов с целью подтверждения или опровержения данных о корыстных злоупотреблениях необходимо иметь в виду, что документы, которые имеют разное назначения, но касаются одной хозяйственной операции, тесно связаны между собой. Отсутствие распорядительного документа при наличии исполнительного ставит под сомнение законность и достоверность осуществления хозяйственной операции.

По источникам возникновения учетные документы делятся на первичные и сводные.

Первичные документы фиксируют хозяйственные операции предприятия непосредственно. Они составляются в момент осуществления операций. Примером таких документов являются приходный кассовый ордер, счета, требования и т.д.

Сводные документы отражают ряд операций, осуществленных на протяжении определенного времени, и составляются на основе первичных документов. К сводным документам относятся реестры платежных требований, отчеты кассира и других материально-ответственных лиц и т.п. Сводные документы тесно связаны с первичными. Выявление в отчетах материально-ответственного лица записей, не подтвержденных первичными документами, свидетельствует о признаке возможных корыстных злоупотреблений.

По происхождению учетные документы делятся на внутренние и внешние. К внутренним относятся документы, составленные на предприятии и не выходящие за его пределы (кассовый ордер, реестр поступления зерна с поля и т.п.). К внешним относят документы, поступившие с других предприятий, или составленные на данном предприятии, но отосланные за его пределы (товарно-транспортная накладная, выписки с текущего счета и т.п.).

По качественным признакам учетные документы делятся на доброкачественные и недоброкачественные. Доброкачественным может быть признанный любой документ, оформленный согласно требованиям действующего законодательства. Недоброкачественными считаются некачественно подготовленные документы, в которых отсутствуют определенные реквизиты, приложения (при необходимости), существует ряд неоговоренных исправлений и т.д. Важным признаком некачественно подготовленных документов является неправильность основной информации (цен, объемов, расчетов, итогов и т.п.), ошибочность бухгалтерских проводок, наличие на документах подписей не уполномоченных на это лиц, использование счетов, не предусмотренных действующим планом и т.д.

Недоброкачественные документы подразделяются на фиктивные, подделанные и бестоварные.

Документ, которого не существует и который с определенной целью выдается за реально существующий, классифицируется как фиктивный. В практике учетной деятельности понятие фиктивного документа тесно связано с понятием первичного и сводного документов: если в сводном документе отражена хозяйственная операция на основании несуществующего первичного документа, такая запись в сводном документе считается сделанной на основании фиктивного документа.

Подделанный документ представляет хозяйственную операцию в искаженном виде. Характер фальсификации может быть разный: подделка реквизитов (например, подписей), изменение названия товара, подделка количественных и качественных показателей.

Бестоварный документ отражает несуществующую хозяйственную операцию. По форме в большинстве случаев он бывает доброкачественным, а по смыслу − фиктивным. Формальная доброкачественность бестоварного документа обеспечивается, преимущественно, материально ответственным лицом с той целью, чтобы бестоварная операция в ходе проведения ревизии производственно-финансовой деятельности предприятия не была разоблачена.

Осуществление бестоварных операций на практике может сопровождаться совершением таких корыстных преступлений, как хищение материальных ценностей и денежных средств, нарушение правил торговли и даже взяточничество . Уместно напомнить, что в России даже существовало уникальное размежевание взяток: взяточничество (мздоимство − в оригинале) − взятку дают за то, что и так нужно сделать; вымогательство (лихоимство) − взятка за то, что нельзя делать, но делают; вымогание (вымогательство) − если не дашь взятки, не получишь .

В следственной и судебной практике по выявлению правонарушений и расследованию уголовных дел о разворовывании товарно-материальных ценностей и денежных средств, других корыстных злоупотреблений против имущества предприятий документирование действий лиц, установление событий преступления, выявление виновных лиц происходит в основном на основании документов, в которых отражены или завуалированы незаконные хозяйственные операции. Безусловно, правоохранительными органами используются и другие виды доказательств, например, свидетельские показания, выводы экспертов, однако документы играют решающую и важнейшую роль.

Изъятие работниками милиции учетных документов, регистров, отчетности у предприятий любых форм собственности проводится на основании Закона Украины «О милиции» и УПКУ. Изъятие указанных выше документов на этапе расследования уголовного дела осуществляется органами дознания, предварительного следствия и судами на основании постановления этих органов согласно действующему уголовно-процессуальному законодательству. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия .

При проведении документальных ревизий на основании Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» изымать соответствующие документы имеют право и ревизоры.

В этом случае изъятие оформляется актом изъятия, а копии изъятых документов остаются в делах предприятия. Обязательным является составления реестра (описи) изъятых документов в порядке, установленном законодательством.

Поскольку бухгалтерский учет характеризуется массовостью операций, которые отражаются в различных первичных документах, по тем или иным причинам в них нередко допускаются (возможны) ошибки. Случаются ошибки также при перенесении данных первичных документов в регистры сводного и аналитического учета вследствие неправильного подсчета произведений и итогов при таксировке документов, механического перекручивания цифр, пропуска цифр, отражения суммы лишь на одном счете и т.п. Если их своевременно не исправить, такие ошибки будут во всех регистрах учета, включая даже Главную книгу. Иногда ошибки возникают в Главной книге, даже если в журналах или ведомостях аналитического учета их не было, вследствие ошибочного перенесения кредитовых оборотов на другие синтетические счета.

В любом случае ошибочные записи должны быть обязательно исправлены, поскольку при их наличии достоверность учетной информации снижается, а в ряде случаев это может быть причиной применения к предприятию и ответственным лицам ощутимых финансовых санкций, или и более жестких мер − когда ошибки были намеренными и обусловили злоупотребление.

Ошибки выявляют проверкой записей путем сопоставления итогов соответствующих граф журналов, ведомостей аналитического учета и данных Главной книги. Если же записи в журналах и ведомостях проводились на основании листов-расшифровок и сводных регистров, необходимо также проверить правильность определения здесь промежуточных итогов, поскольку может случиться, что общие итоги правильные, а суммы в т.ч. определены неверно. Например, при группировке операций по начислению оплаты труда по данным первичных документов в листе-расшифровке не включены в расходы суммы нарядов на сдельную оплату, но такие суммы отражены по первичным документам как начисленная оплата труда.

В теории и практике бухгалтерского учета издавна применяются такие способы исправления ошибок, как корректурный, дополнительных проводок, «красное сторно».

При исправлении ошибок корректурным способом зачеркивают неправильно указанные шифры счетов, суммы и надписывают над ними исправленные данные. Такие исправления должны быть заверены подписями лиц, которые их осуществили. Зачеркивания проводят легкими линиями, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Этот метод применяют при условии, что итоги Главной книги еще не выведены, т.е. в пределах месяца. Как правило, этот метод большей частью используют при исправлении ошибок в первичных документах. В аналитических реестрах или Главной книге он применяется при исправлении механических ошибок, когда корреспонденция счетов является правильной, а суммы по операциям искажены. В налоговом учете его применение ограничено, потому что, например, ошибки в налоговой накладной здесь исправляются составлением приложения № 2 «Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной от ___________ № ____».

Вместе с тем, этот метод исправления ошибок не может применяться во всех без исключения первичных документах. В частности, его нельзя применять в денежных документах. Скажем, при получении денежной наличности из банка по чеку или сдаче выручки по объявлению, при выдаче зарплаты по ведомостям, перечислении средств по платежным поручениям и т.д., такие исправления невозможны. В этом случае приходится составлять новые документы, иногда сохраняя как доказательство испорченные: чеки, доверенности и т.п. Но, хотя данный метод исправления ошибок и считается простым, довольно трудоемким является процесс поиска самих ошибок, поскольку требует применения в большинстве случаев сплошной, к тому же неоднократной проверки итогов, правильности составленной корреспонденции счетов, записей в реестрах учета и т.п.

На практике нередко пренебрегают правилами корректурного способа исправления ошибок и осуществляют это путем подчисток или замазывания ошибочных записей или более жирным обведением одних цифр с целью записи других. Такой способ недопустим, поскольку нередко приводит к тому, что через определенное время вообще невозможно разобрать написанное, особенно когда это сделано неопрятно или записи расплылись из-за некачественной текстуры бумаги. Иногда за этим скрыто злоупотребление, замаскированное под видом исправления ошибочных записей, на что нужно обращать особое внимание как при проведении ревизии, так и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Учитывая то обстоятельство, что допущенные ошибки довольно тяжело замечаются на стадии обработки первичных документов, подсчетов итогов в регистрах сводного и аналитического учета, их большей частью выявляют благодаря двойной записи операций, поскольку отражение каждой из них на двух отдельных счетах по дебету и кредиту предопределяет равенство баланса. Если же допущена ошибка, например, запись сделана лишь на одном счете, такого равенства нет. Однако это можно выявить, лишь подсчитав итоги Главной книги. Поэтому корректурный способ исправления ошибок зачастую уже нельзя использовать, поскольку записи проведены во всех регистрах, включая Главную книгу, и при этом пришлось бы исправлять несколько цифр в разных документах и регистрах. В таких случаях лучше воспользоваться методами дополнительных проводок или «красное сторно». Применение этих методов является обязательным, когда в Главной книге подсчитаны итоги дебетовых и кредиторов оборотов и сальдо по синтетическим счетам.

Дополнительные проводки применяют в тех случаях, когда необходимо увеличить сумму оборотов по счетам, где она была занижена вследствие ошибки. Записи осуществляют в такой же корреспонденции счетов, которой была записанная предыдущая сумма, а применяется этот метод, как правило, при невозможности исправления ошибки корректурным образом.

Например, выявлено, что налог на добавленную стоимость, начисленный при продаже товаров за прошлый месяц, по ошибке был записан в сумме 500 грн., вместо 5000 грн. Поскольку итоги Главной книги уже подсчитаны и там отражены обороты по дебету счета 70 «Доходы от реализации» и кредиту счета 64 «Расчеты за налогами и платежами» в сумме 500 грн., дополнительную проводку Дт 70 Кт 64 составляют на сумму 4500 грн.

Метод «красное сторно» применяют при ошибочном завышении суммы оборотов по счетам.

Метод «красное сторно» и метод дополнительных проводок применяют одновременно, когда записи сделаны в ошибочной корреспонденции счетов. В таком случае повторно проводят запись этой операции в той же корреспонденции счетов методом «красное сторно», чем аннулируют предыдущую ошибочную запись, и записывают ее дополнительной проводкой по правильной корреспонденции. Например, по ошибке отнесено 5 тыс. грн. налогового кредита на дебет субсчета 644 «Налоговый кредит» с кредита субсчета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Для исправления ошибки нужно провести такие записи:

Дт 644 Кт 631 − «красное сторно» − 5 тыс. грн.;

Дт 641 Кт 631 − дополнительная проводка − 5 тыс. грн.

Хотя метод «красное сторно», в сущности, является отрицательной записью оборотов по счетам, нельзя менять корреспонденцию счетов на противоположную, как иногда практикуют неопытные бухгалтеры, поскольку при этом проходит искажение отчетных данных при якобы одинаковом результате, достигнутом одновременным применением обеих указанных методов. Предположим, при отражении налогового кредита перепутан дебет и кредит счетов, поэтому операция записана Дт 631 Кт 641 = 5 тыс. грн. Ее, на первый взгляд, можно исправить экономнее одной проводкой Дт 641 Кт 631 = 10000 тыс. грн., что в конечном итоге дает результат, вроде бы одинаковый с полученным по правильным записям:

Дт 631 Кт 641 = 5 тыс. грн. − «красное сторно»;

Дт 641 Кт 631 = 5 тыс. грн. − дополнительной проводкой.

Однако, это приведет к завышению как налогового кредита, так и налоговых обязательств в «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» при отсутствии базы налогообложения (графа А) на сумму 5 тыс. грн. соответственно.

Следует подчеркнуть, что исправление ошибок должно быть обусловленным. Если при корректурном способе иногда можно ограничиться лишь подписью работника бухгалтерии, который провел исправление записи, то при применении методов «красное сторно» и дополнительных проводок необходимым является текстовое объяснение их причин в бухгалтерских справках (за подписями работника бухгалтерии, который провел исправление, и главного бухгалтера). Содержание справки произвольное, но оно должно исчерпывающе характеризовать причину возникновения ошибки и обосновывать способ ее исправления. Поэтому она должна быть по возможности более детальной, содержать ссылку на документы или реестры, в которых допущена ошибка.

В необходимых случаях, кроме исправления ошибок непосредственно в документах первичного учета, журналах, ведомостях аналитического учета или Главной книге, нужно внести соответствующие изменения в отчетные документы, принимая во внимание, что пренебрежение этим, особенно относительно налоговой отчетности, может стать причиной значительных убытков для предприятия из-за штрафных санкции, а также наказания виновных.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия (независимо от форм собственности) проводят инвентаризацию активов, имущества, средств, незавершенного производства, финансовых обязательств, расчетов и других статей баланса. Целью проведения инвентаризации является определение соответствия фактических данных о состоянии средств и их источников учетным данным, т.е. записям на счетах бухгалтерского учета.

Государственными предприятиями инвентаризация проводится согласно «Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса», утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.1998 г. № 90.

На предприятиях других форм собственности проведение инвентаризации предусмотрено Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных документов, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.1994 г. № 69.

Инвентаризацией называется проверка наличия средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств у материально-ответственного лица на определенную дату путем пересчета, обмера, взвешивание и дальнейшего сопоставления фактических остатков с данными бухгалтерского учета (с так называемыми книжными остатками).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат инвентаризации во время каждой из них, определяются владельцем или руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно действующему законодательству Украины.

Проведение инвентаризации является обязательным в случаях:

− перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

− по предписанию правоохранительных органов;

− при смене материально ответственного лица на день приема-передачи дел;

− при сдаче имущества в аренду;

− при приватизации имущества государственного предприятия;

− при переоценке имущества предприятий;

− при установлении фактов недостач, краж, злоупотреблений и порчи товарно-материальных ценностей − немедленно при выявлении таких фактов;

− в случае пожара или стихийного бедствия (наводнения, землетрясения и т.п.) − немедленно после стихийного бедствия или ликвидации пожара.

Проведение инвентаризации предусматривает решение следующих задач:

− выявление фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных средств;

− контроль за их сохранностью;

− проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств и пр.

Таким образом, инвентаризация, с одной стороны, является одним из элементов бухгалтерского учета, который обеспечивает достоверность учетных данных, а с другой − средством фактического контроля за сохранностью имущества предприятий.

В судебно-бухгалтерской экспертизе важными является правильная оценка результатов инвентаризации, порядка и объективности ее проведения, анализ документов, отражающих результаты инвентаризации, а также документов, собранных в процессе всестороннего закрепления данных о недостачах и излишках материальных ценностей, причинах их образования, причастность к этому материально ответственного лица. Во время работы эксперта-бухгалтера с материалами инвентаризации необходимо, прежде всего, обращать внимание на перечень документов и правильность их оформления. Выясняется наличие приказа руководителя предприятия о проведении инвентаризации и расписки материально ответственного лица об отсутствии претензий относительно проведения инвентаризации. На акте, сравнительной ведомости, инвентаризационной описи обязательно проверяется наличие подписей всех членов комиссии и материально ответственного лица. Обязательно устанавливается наличие подписи материально ответственного лица о том, что «с результатами и выводами инвентаризации согласен, претензий к членам инвентаризационной комиссии не имею». Существенным является вопрос обеспечения юридических прав материально ответственного лица при проведении инвентаризации, для чего выясняются факты либо его участия в инвентаризации и рассмотрения комиссией, либо заявления о нарушении порядка проведения инвентаризации и объяснительной записки о причинах образования недостач и излишков.

После рассмотрения этого вопроса проверяются материалы инвентаризации по сути и по смыслу. Важным средством такой проверки является сопоставление результатов инвентаризации с другими документами, материалами, собранными в процессе документирования недостачи или излишков имущества, в частности со сведениями, которые содержатся в черновых записях и могут свидетельствовать о признаке совершения корыстных злоупотреблений. Но нужно иметь в виду, что черновые записи приобретают силу доказательства лишь в случае всесторонней, объективной и полной документальной проверки содержащихся в них сведений.

В процессе осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы с использованием учетной документации проводят ряд процедур.

Первая − выбор необходимых данных, в частности показателей, которые обеспечивают полную и всестороннюю характеристику вопросов, вынесенных на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы.

Вторая − проверка достоверности собранных данных, т.е. арифметическая, логическая, визуальная проверка конкретных показателей, необходимых для экспертного исследования. Особое внимание при этом нужно обращать на синтетические показатели, полученные в результате сведения или группировки первичных данных, поскольку именно здесь чаще всего возникают ошибки, иногда и исключительно механические.

Третья − исследование и использование фактографической информации в системе доказательств судебно-бухгалтерской экспертизы. При этом существует два основных направления:

− исследование синтетических (обобщенных) данных, полученных в результате группировки однородных аналитических показателей;

− углубление исследования, т.е. детальное изучение аналитических данных о конкретных осуществленных хозяйственных операциях.

Например, при экспертном исследовании обобщенных данных о производстве продукции на консервном заводе используют данные бухгалтерского учета и отчетности, т.е. информацию об общем выпуске, общих расходах в стоимостном и частично натуральном измерителях. При экспертном исследовании аналитических показателей используют исключительно информацию бухгалтерского учета, которая касается, в частности, структуры расходов сырья в стоимостном и натуральном измерителях, соблюдения норм списания и т.п.

studfile.net

Учетная документация

Распорядительные документы

Оправдательные документы

Распорядительно-оправдательные документы

Документы бухгалтерского оформления